Fundamentos
teóricos acerca del costo
La
contabilidad patrimonial tiene dos objetivos fundamentales: informar acerca de
la situación del ente (Balance) y evaluar los cambios que se producen en el
capital como resultado de las actividades (estado de resultados). Los informes
relativos al costo afectan a ambos, ya que el costo de los productos no
vendidos se refleja en el primero y el de los vendidos en el segundo. Por tanto
el sistema de contabilidad de costos no es independiente de las cuentas
patrimoniales.
El
sistema de contabilidad de los costos es el mayor sistema de información en
casi toda organización, es por eso que su estudio nos da la medida del papel
que juega el contador o gerente de una determinada entidad.
El
sistema de contabilidad de costos se ocupa directamente del control de los
inventarios, activos de planta y fondos gastados en actividades funcionales.
La
contabilidad de costos se ocupa de la clasificación, acumulación, control y
asignación de costos. Los costos pueden acumularse por cuentas, trabajos,
procesos, productos u otros segmentos del negocio.
El
sistema formal de la contabilidad de costos generalmente ofrece información de
costos e informes para la realización de los dos primeros objetivos. Sin
embargo, para los fines de planeación y toma de decisiones de la
administración, esta información generalmente debe reclasificarse,
reorganizarse y complementarse con otros informes económicos y comerciales
pertinentes tomados de fuentes ajenas al sistema normal de contabilidad de
costos.
Una función
importante de la contabilidad de costos es la de asignar costos a los productos
fabricados y comparar estos costos con el ingreso resultante de su venta. La
contabilidad de costos sirve para contribuir al control de las operaciones y
facilita la toma de decisiones.
Las
características de la contabilidad de costo son las siguientes:
Es
analítica, puesto que se planea sobre segmentos de una empresa, y no sobre su
total.
-Predice el futuro, a la vez
que registra los hechos ocurridos. Los movimientos de las cuentas principales
son en unidades.
-Sólo registra operaciones
internas.
-Refleja la unión de una
serie de elementos: materia prima, mano de obra directa y cargas fabriles.
-Determina el costo de los
materiales usados por los distintos sectores, el costo de la mercadería vendida
y el de las existencias.
-Sus períodos son mensuales
y no anuales como los de la contabilidad general.
-Su idea implícita es la
minimización de los costos.
La
contabilidad de costos es una rama de la contabilidad general que sintetiza y
registra los costos de los centros fabriles, de servicios y comerciales de una
empresa, con el fin de que puedan medirse, controlarse e interpretarse los
resultados de cada uno de ellos, a través de la obtención de costos unitarios y
totales en progresivos grados de análisis y correlación. Al igual que la
contabilidad general, se basa en la partida doble. Es una parte de la
contabilidad general que exige ser analizada con mayor detalle que el resto.
La
cadena de valor que toma la contabilidad de costos es la siguiente:
El
costo es un recurso que se sacrifica o al que se renuncia para alcanzar un objetivo
específico. El costo de producción es el valor del conjunto de bienes y
esfuerzos en que se ha incurrido o se va a incurrir, que deben consumir los
centros fabriles para obtener un producto terminado, en condiciones de ser
entregado al sector comercial.
En
otras palabras, el costo es el esfuerzo económico que se debe realizar para
lograr un objetivo operativo, como es el pago de los salarios, la compra de
materiales, la fabricación de un producto, la obtención de fondos para la
financiación, entre otras. Cuando no se alcanza el objetivo deseado, se dice
que una empresa tiene pérdidas.
Importancia
y necesidad del costo
La
importancia de esta categoría se deriva en primer lugar, de la necesidad que
existe en el socialismo de la medición de los gastos de trabajo productivo, del
nivel de desarrollo de la productividad del trabajo y el carácter de este. En
segundo lugar por la necesidad de comparar los gastos, con los resultados
obtenidos en la actividad económica productiva de las diferentes empresas. Ambos
aspectos responden a intereses propios de la sociedad, condicionado por la
necesidad del cumplimiento de la ley económica fundamental, que plantea el
aseguramiento del completo bienestar y el libre desarrollo universal de todos
los miembros de la sociedad, por la vía del crecimiento y el perfeccionamiento
incesante de la producción social.
El
costo en la economía socialista reviste una gran importancia porque constituye
la base de partida para la fijación de los precios, dependiendo de los
principios sobre los cuales estos se establecen, el estímulo del progreso
técnico y el desarrollo proporcional de la economía nacional.
La
disminución del costo tiene una extraordinaria importancia para los intereses
económicos de la sociedad, las empresas y los trabajadores individuales. Cuando
disminuyen los costos de producción crece la ganancia, la cual se utiliza para
ampliar el nivel de vida de la población.
La
posibilidad de disminuir el costo no se realiza automáticamente, es necesario
utilizar vías y formas de organización de su realización, teniendo en cuenta
las normas establecidas para ello. Existen una serie de factores que inciden de
una forma u otra en la reducción de los costos; la elevación de la
productividad del trabajo, la automatización de los procesos productivos, el
empleo proporcional de los medios de producción y un cambio de la estructura y
volumen de la producción que evita mermas, pérdidas y gastos productivos.
Con
la planificación, registro y cálculo del costo se logran diferentes
finalidades, lo que permite elevar la efectividad, asegurando altos niveles de
crecimiento de la ganancia y aumentando la rentabilidad de la producción.
Mediante el registro se garantiza la
obtención
de indicadores que caracterizan el grado de crecimiento del plan de costo por
partidas de gasto, tipos de productos y áreas de la empresa y el control de la
utilización racional de la fuerza de trabajo, el aprovechamiento de las
materias primas y materiales, combustible, energía, etc. Esto permite lograr
una reducción sistemática del costo de producción. El cálculo del costo se
establece bajo objetivos debidamente definidos como son: el control, el costeo
y la toma de decisiones.
Propósitos
del costo
-Proporcionan informes
relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el inventario (estado de
resultados y balance general).
-Ofrecen información para el
control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa (informes
de control).
-Proporcionan información a
la administración para fundamentar la planeación y la toma de decisiones
(análisis y estudios especiales).
Por
todo lo antes expuesto permite definirlo como un instrumento eficaz para la
dirección, pues a través de él se puede medir el comportamiento de la
efectividad económica de las empresas, facilitando la toma de decisiones
encaminadas a obtener mejores resultados, con el mínimo de gastos, así como
reducir el riesgo de tomar decisiones incorrectas.
Es necesario tener en cuenta
que para que exista un buen control se debe trabajar diariamente, para que cuando
ocurra algún problema se elimine de inmediato
Ciclo
de la contabilidad de costos
El
flujo de los costos de producción sigue el movimiento físico de las materias
primas a medida que se reciben, almacenan, gastan y se convierten en artículos
terminados. El flujo de los costos de producción da lugar a estados de resultados,
a costos de ventas y a costo de artículos fabricados.
Sistema
de Costo
Sistema
de Costo según la definición dada por Poblete (1987) "…es el conjunto de
normas, criterios, procedimientos, pautas y operaciones a seguir en la
determinación y cálculo de los costos de producción u otros".
Otra
definición parecida es la brindada por Castillo (1979) "...el conjunto de
normas, procedimientos e instrucciones metodológicas que regulan el registro,
cálculo y control de los insumos con fines de costear un producto, constituye
el Sistema de Costo de una empresa".
Teniendo
en cuenta las condiciones actuales y haciendo uso de la definiciones
anteriormente expuestas, podemos decir que un sistema de costo está conformado
por el conjunto de procedimientos, normas, instrucciones, registros, modelos,
procedimientos y medios de procesamiento que se interrelacionan entre sí, que
permiten registrar, calcular y controlar la información relativa al costo de
producción; informando sobre la eficiencia, la efectividad y la calidad en el
manejo de los insumos utilizados por la empresa. El tipo de actividad de
producción que se realice es el factor determinante al decidir el sistema de
costo que deberá implantarse.
Existen
dos sistemas de costos tradicionales:
-Sistema de costo por órdenes.
-Sistema de costo por
proceso.
El
sistema de costo por órdenes se utiliza en empresas que tienen producciones de
baja concentración y una gran variedad de productos o servicios.
La
producción se organiza mediante órdenes que amparan la elaboración de lotes con
características tecnológicas propias, por ejemplo, la calidad y cantidad de los
materiales que es necesario utilizar, el tiempo y clasificación de la fuerza de
trabajo que participa en el proceso productivo, el ordenamiento en el proceso
de fabricación del lote. Esto hace que no todos los lotes tengan que ser
sometidos al mismo proceso ni pasar a través de los mismos departamentos de
producción, a diferencia de las empresas que tienen un sistema de costo por
proceso, en las que todas las unidades tienen que ser sometidas al mismo
proceso y pasar a través de los mismos departamentos.
En
cada orden se registran los costos de los materiales insumidos, salarios
correspondientes a los obreros que han intervenido en la elaboración de los
productos que ampara la orden y los otros gastos reales que no son factibles
asignarlos directamente, entonces se aplican a través de una tasa.
Otra
de las características del sistema por órdenes específicas es que no se puede
determinar el costo unitario hasta que se termine la elaboración completa del
lote.
El
sistema de costo por proceso es utilizado por las empresas que tienen
producciones de alta concentración y el proceso de producción es continuo. La
producción es uniforme y las unidades se someten a los mismos procesos por lo
que se asume que cada una de ellas recibe iguales costos.
El
eje central del sistema de costo por proceso es la acumulación de los costos en
cada departamento o proceso para un período determinado, ejemplo un mes.
Parejamente,
con la acumulación de los costos se lleva cuenta de las unidades de producción
elaboradas en cada departamento y en cada período, al final del cual se calcula
el costo por unidad producida.
Los
beneficios específicos y los usos estratégicos de esta información son:
1. Costos más exactos de los
productos, permiten mejores decisiones estratégicas relacionadas con la
determinación del precio de los productos, su combinación, elaboración de compras
e inversión en investigación y desarrollo.
2. Mayor visión sobre las
actividades realizadas (debido a que ABC traza el mapa de las actividades y
remite los costos a las mismas) le permite a una empresa concentrarse más en la
gestión de las actividades, tanto como mejorar la eficiencia de las actividades
de alto costo e identificar y reducir las actividades que no proporcionan valor
agregado.
El
sistema de costo en el contexto del sistema de dirección y gestión empresarial
estatal
Un
proceso de cambios y ajustes continuos se corresponde con la evolución y
dinámica que pautan hoy día el desarrollo de las empresas de vanguardia en el
mundo. Debido a la necesidad de subsistir, en un entorno cada día más exigente
y competitivo, es preciso disponer de "sistemas de información"
ágiles, precisos y apropiados, que posibiliten la toma de decisiones en el
momento oportuno, y en pos de una eficaz gestión empresarial.
Consciente
de esta problemática, se ha desarrollado el sistema de dirección y gestión en
las empresas estatales y organizaciones superiores de dirección con el fin de
lograr un significativo cambio organizativo en el interior de las mismas, y
gestionar integralmente los sistemas que la componen. Además, tiene como
objetivo supremo garantizar el desarrollo de un sistema empresarial organizado,
disciplinado, ético, participativo, eficaz y eficiente, que genere mayores
aportes a la sociedad socialista y que permita que todas las empresas se
conviertan en organizaciones de alto reconocimiento social.
Para
ello fue conveniente la aprobación y puesta en vigor de una nueva disposición
jurídico- normativa, que enriqueció en su contenido y en sus proyecciones, las
características y exigencias del sistema de dirección y gestión empresarial en
las organizaciones superiores de dirección, empresas y otras entidades que se
decidieron, de manera que se produjera un significativo cambio en lo referente
a la gestión integral de la actividad empresarial y la eficiencia de las
mismas.
Luego
resultó necesario actualizar y ampliar esas disposiciones jurídicas normativas
de carácter general sobre el sistema de dirección y gestión empresarial
estatal, con el objetivo de garantizar la extensión de las experiencias
positivas acumuladas en dicha actividad, y su correcta aplicación en el sistema
empresarial del estado y otras entidades que se decidió que cumplían los
requisitos exigidos para comenzar dicho proceso.
Los
elementos a considerar en el costo han de referirse al período de cálculo.
Como
la clasificación de costo es muy variada, la ley establece una clasificación de
manera que facilite el análisis. Los lineamientos generales del costo
establecen como el método de planificación más adecuado, el método normativo, a
través de presupuestos de gastos por áreas de responsabilidad, en
correspondencia con las condiciones existentes en las organizaciones económicas
y considerando la necesidad de alcanzar una mayor eficiencia productiva. Se
reconoce también la posibilidad de la utilización del método analítico, en
aquellos casos de empresas con muchos surtidos o en la elaboración de planes
perspectivos, aunque no se recomienda por su complejidad y por los
requerimientos de un nivel de aseguramiento técnico superior. La empresa decide
entonces el método de planificación más adecuado a utilizar.
Es
obligatorio para todas las empresas elaborar un manual de contabilidad de costo
acorde a la legislación vigente.
CREADO POR:
LCDA. EN CONTADURÍA PUBLICA
GABRIELA C. R. N TORRES M.
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